一、存货概述（一）存货的管理存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生
产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。企业持有存货的最终目的是为了销售，包括可供直接销售的商品和需要经
过进一步加工后销售的原材料、在产品等，以及在生产经营管理过程中使用的包装物和低值易耗品等。存货是流动资产中
流动性较慢的一项重要资产，具有品种繁多、品质各异、存放方式和地点多样、时效性强、占用资金高、管理难度大
且要求高等特点；存货质量高低、周转快慢直接影响甚至决定企业的盈利能力、偿债能力和资金周转效率乃至企业经营的
成败。积极做好企业会计与管理的协调与配合，加强企业存货的核算和监督管理具有十分重要的作用和意义。（二）存货
的核算内容存货必须在符合定义的前提下，同时具备与该存货有关的经济利益很可能流入企业和该存货的成本能够可靠地计
量两个条件，才能予以确认。企业的存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料等。1.原材料。
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各 种原料及主要材料、辅助材料、外购半成
品(外购件）、修理用备件(备品备件)、包装 材料、燃料等。2.在产品。在产品是指企业正在制造尚未完工的生产物
，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。3.半成品。半成品
是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工，仍需进一步加工的中间产品。4.产成品。
产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售
的产品。企业接受来料加工制造的代制品和为外单 位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品
。5. 商品。商品是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。6. 周转材料。周转材料包括包
装物和低值易耗品。包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各 种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛
装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如各种工具、管理用具、玻璃器皿、 劳动
保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中
保持其原有实物形态基本不变。二、存货的初始计量企业取得存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其
他成本以及自制存货成本等。（一）存货的采购成本企业的外购存货主要包括原材料和商品。存货的采购成本，包括购
买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）存货的购买价款是指企业购入
的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。（2）存货的相关税费是指企业购
买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费
。（3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程
中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过
程中所发生的 数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值)等。运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、
自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。 例如，汽车在运输煤炭、化肥等的过程中自然散落以及易
挥发产品在运输过程中的自然挥发等。（4）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可
归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入所购商品成本。企业也可以对这部分成本先进行归集，期末根据所购
商品的存、销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货
成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。（二）加工取得存货的成本企业通过进
一步加工取得的存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。存货的加
工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照 一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生
产产品过程中发生的直接从事产品生产人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用。企业委托外
单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半 成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者
半成品、加工费、装卸费、保险费、 委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入存货成本的税费。(三)存货的其他成
本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。为特定客户设计产品
所发生的、可直接认定的产品设计费用应计入存货的成本，但是企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益。(四)
企业自制存货的成本企业自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及 库存商品等，其成本
包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。（五）下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益(1
)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。比如，由于自然灾害而
发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些 费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计人存货成本，而
应确认为当期损益。(2)仓储费用指企业在存货采购人库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损 益。但是，在生产过
程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。例 如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品
质量标准而必须发生的仓储费用，应计人酒的成本，而不应计入当期损益。（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的
其他支出，应在发生时计入当期损 益，不得计入存货成本。三 、发出存货的计价方法(一)发出存货计价方法的管理企业
发出存货的计价方法直接影响发出存货成本、结存存货成本和经营成果的计算结果，选择并采用合理科学的计价方法是合理准
确计算成本和经营成果的基础。企业应当根据各类存货的实物流转方式、存货的性质、企业管理的要求等实际情况，合理地
选 择发出存货成本的计算方法，以合理确定当期发出存货的成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计价
方法确定发出存货的成本。实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划 成本核算，
会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业应当采用的发出存 货成本的计价方法有个别计价法、先进先出法
、月末一次加权平均法和移动加权平均法。（二）个别计价法个别计价法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，
按照各种存货逐一 辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确 定的单位成本计
算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，把每一种存货 的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的
基础。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这
种方法通常适用于一般不能替代使用的存货、为特定 项目专门购人或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品
。（三）先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假 设为前提，对发出存
货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购 入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成
本。具体方法是：收入存货时， 逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存 货
的发出成本和结存金额。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较烦琐。如果存货收发业务较多，且存货 单价不稳定时
，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成 本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；
反之，在物价持续下降时，会低估企业存 货价值和当期利润。（四）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全
部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此
为基础计算 本月发出存货的成本和期末结存存货的成本的一种方法采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价
，可以简化成本计算工 作。但由于月末一次计算加权平均单价和发出存货成本，不便于存货成本的日常管理与控制。（五
）移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有结存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有结
存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。计算公式
如下：存货单位成本=(原有结存存货成本+本次进货的成本)÷(原有结存存货数量+本 次进货数量)本次发出存货成本
=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末结存存货成本=月末结存存货的数量×本月月末存货单位成本或：
本月月末结存存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本采用移动加权平均法能够使企业管理层及
时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单
位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不太适用 。