一、固定资产的定义和确认条件
（一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，
不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。
2.使用寿命超过一个会计年度；
3.固定资产是有形资产。
（二）固定资产的确认条件
固定资产在符合定义的前提下同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产的初始计量
固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。
取得成本包括企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
（一）外购固定资产
1.入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费+专业人员服务费等
2.外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
3.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。
使用本企业自产产品时：
借：在建工程
贷：库存商品
使用本企业外购的材料时：
借：在建工程
贷：原材料
4.外购固定资产的其他情形
（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，
分别确定各项固定资产的成本。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，
固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款之和与购买价款的现值之间的差额，
除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
会计分录：
购入时：
借：固定资产（在建工程）[购买价款的现值]
未确认融资费用 [差额]
贷：长期应付款 [应付购买价款]
支付款项时：
借：长期应付款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：在建工程/财务费用[期初长期应付款本金×实际利率]
贷：未确认融资费用
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，
包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
会计分录为：
购入工程物资时：
借：工程物资
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等
工程领用外购工程物资时：
借：在建工程
　贷：工程物资
支付发生的其他工程费用时：
借：在建工程
　贷：银行存款
支付工程工资及福利时：
借：在建工程
　贷：应付职工薪酬
使用本企业自产产品时：
借：在建工程
　贷：库存商品
使用本企业外购的材料时：
借：在建工程
　贷：原材料
工程完工时（达到预定可使用状态）：
借：固定资产
　贷：在建工程
2.出包工程建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出
待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%
某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
一般分录如下：
①预付工程款项
借：预付账款
　贷：银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款
借：在建工程
　贷：银行存款或预付账款
③工程完成时按合同规定补付的工程款
借：在建工程
　贷：银行存款
④工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产
　贷：在建工程
（三）其他方式取得的固定资产
1.接受固定资产投资
借：固定资产 [按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外]
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：实收资本（股本） [在注册资本中享有份额]
　　　资本公积——资本溢价（股本溢价）
2.非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产：参见相关章节
3.盘盈固定资产的成本
盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
（四）存在弃置费用的固定资产
企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，
按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。
会计分录为：
预计弃置费用时
借：固定资产
　贷：预计负债 [弃置费用现值]
每期按实际利率计提预计负债利息时：
借：财务费用
　贷：预计负债
三、固定资产的后续计量
（一）固定资产折旧的定义
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，
还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
（二）影响固定资产折旧的因素
1.固定资产原价
2.固定资产的使用寿命
3.预计净残值
4.固定资产减值准备
（三）固定资产折旧范围
不提折旧的固定资产：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）按照规定单独计价入账的土地；
（3）更新改造期间的固定资产；
（4）提前报废的固定资产。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
（四）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1.年限平均法（又称直线法）
年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%（相当于直线法折旧率的两倍）
折旧额=固定资产账面净值×折旧率
另外，为了调整该折旧方法的误差，要求在最后两年改为年限平均法（此时考虑净残值，将固定资产净值扣除预计净残值）。
4.年数总和法
年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率
（五）固定资产折旧的会计处理
会计分录：
借：制造费用（基本生产车间用固定资产折旧费）
　　管理费用（管理部门用固定资产折旧费）
　　销售费用（销售部门用固定资产折旧费）
　　在建工程（用于工程的固定资产折旧费）
　　其他业务成本（经营租出的固定资产折旧费）
　贷：累计折旧
（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
1.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
2.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
四、固定资产的后续支出
（一）资本化的后续支出
发生可资本化的后续支出时，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，
将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，
通过“在建工程”科目核算。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
会计分录为：
（1）固定资产转入改扩建时：
借：在建工程
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　贷：固定资产
（2）发生改扩建工程支出时：
借：在建工程
　贷：银行存款等
（3）有替换资产时：
借：银行存款、原材料（入库残料价值）
　　营业外支出（净损失）
　贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
（4）固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：
借：固定资产
　贷：在建工程
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，
在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本，并根据不同情况分别处理：
（1）与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出(如日常修理费用)按照存货成本确定原则进行处理；
（2）与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。
五、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
六、固定资产处置的账务处理
固定资产一般处置均通过“固定资产清理”科目核算，但盘亏固定资产则通过“待处理财产损溢”科目核算。
会计分录：
1.将固定资产的账面价值转入固定资产清理
借：固定资产清理
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　贷：固定资产
2.发生清理费用等支出
借：固定资产清理
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：银行存款等
3.残料变价收入（入库）及保险公司或责任人赔偿
借：银行存款
　　原材料
　　其他应收款
　贷：固定资产清理
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
4.出售或处置收入
借：银行存款
　贷：固定资产清理
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
5.处置结束将固定资产清理结转成零
（1）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失
借：固定资产清理
　贷：资产处置损益
或相反会计分录
（2）因已丧失使用功能、自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失
借：固定资产清理
　贷：营业外收入
或
借：营业外支出
　贷：固定资产清理
七、固定资产清查
盘盈：前期会计差错更正原则
借：固定资产[重置成本]
　贷：以前年度损益调整
盘亏：
发生时：
借：待处理财产损溢
　　累计折旧
　　固定资产减值准备
　贷：固定资产
批准处理后：
借：其他应收款[责任人或保险公司赔款]
　　营业外支出
　贷：待处理财产损溢